案例分析
蓝田鳄鱼股份有限公司的主营业务是饲养鳄鱼，然后进行捕杀，销售给全国的餐馆。该公司位于上海市青浦区朱家角，主要为大约600亩的沼泽地，没用的树木和杂草已经被清除掉，每两亩左右用栅栏围成一个养殖池。养殖池之间用高高堆砌的砂石隔开。每个养殖池内的鳄鱼年龄和尺寸都大致相同。每个养殖池一般能容纳250只鳄鱼，若鳄鱼非常小则可以容纳500只左右。成年鳄鱼的养殖池定期进行捕捞，偶尔也会将比较老的鳄鱼挑出来处理掉，因为它们的肉质较硬，销售不出去。公司根据收到的订单捕杀、屠宰、冷冻、装运鳄鱼，因此公司几乎没有冷冻的存货，一般都是收到订单后照单捕杀。
所有的鳄鱼出生后6周都在尾巴部位钉一个永久标志。该标志是一个9位数的编码(xxxxx-yyyy)。前5位数字是根据鳄鱼的出生顺序连续编排下来。公司2010年分配的号码是从11247到11698。后4位数字表明鳄鱼的出生年月，比如说0410就表示这只鳄鱼生于2010年4月。
你的事务所受聘对蓝田鳄鱼公司2010年12月31日的财务报表进行审计。在审计当中，初级审
计员静秋被分派去执行监盘程序。静秋刚加入事务所6个月，她生于广州并在那里长大，当他了解到上海的审计人员的薪资高于广州后，就搬到了上海。
对存货进行实地观察后，静秋编制了一份备忘录放入审计文件中。
存货盘点备忘录
客户名称：蓝田鳄鱼公司 编制：静秋，1/6/11
审计时间：2010年12月31日 复核：
存货实地盘点程序于12月30日上午8点开始。我上午7点45分到达蓝田鳄鱼公司，盘点前向公司的负责人简要了解情况。鳄鱼公司的四名员工被分派来盘点鳄鱼，协助我执行工作。
我们随机选取了一个养殖池开始盘点。职员用一种特殊装置从养殖池中捕捉了20只鳄鱼。这是一个既肮脏又费力的工作，鳄鱼看来不喜欢被紧紧夹住下巴，它们不停地扭动身体。鳄鱼公司职员读取每只鳄鱼尾巴上的标记编码。我将这些标记编码记载于附表，并随后列入存货清单。记录了20个号码后，将这些鳄鱼放回池中。
接着，4个职员分别站在养殖池的四周，各自清点池中的鳄鱼数量。他们清点完毕后，就回到我这里（我坐在池子边上的栅栏边）报数。我将每个人的数字记在一张单独的表内，计算出这4个数字的平均值，作为每个养殖池中饲养鳄鱼的估计数。
直到下午6点休息前，我们按照以上程序完成了9个养殖池的清点。第二天上午8点至下午4点，我们采取同样的方法对余下的6个池子进行了清点。另外4个养殖池是空的。
最后应说明的一点是，蓝田鳄鱼公司的职员在存货盘点过程中给了我极大的帮助。他们谦恭、努力工作、任劳任怨，使我免于在污泥中走来走去。他们对操作知识的精通熟练，使我充分相信存货盘点的最终结果是可靠、充分、准确和完整的。
项目编号 鳄鱼标记编码
1 11431-0910
2 11315-0210
3 11432-0910
4 11462-0910
5 11422-0910
6 11254-0110
7 11412-0810
8 11349-0310
9 11402-0710
10 11389-0510
11 11278-0210
12 11394-0610
13 11346-0310
14 11333-0310
15 11446-0910
16 11312-0210
17 11294-0210
18 11415-0810
19 11265-0110静秋
20 11375-0410
注：这些标记编码来源于第三个池子。我注意到所有的标记编码都是以11开头，以10结尾。我向公司职员询问了这一问题，他们指出这些编码与鳄鱼的出生日期有关。
要求：
1．存货监盘作为一种重要的审计程序可以实现哪些审计目标?
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。存货监盘作为
存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现下述多项审计目标。
（1）注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证实被审计单位记录的所有存货确实存在。
（2）已经存在的存货金额均已记录，即已经反映了被审计单位拥有的全部存货。
（3）已存在的所有存货均属于被审计单位的合法财产。
（4）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与存货相关的计价或分摊调整均已恰当记录。
2．你认为静秋执行的该程序存在哪些问题?请解释原因。
（1）应由熟悉客户状况的有经验的注册会计师负责存货监盘。静秋经验不足，不熟悉被审单位状况，仅凭公司职员的工作便断定存货盘点的结果可靠，因此审计程序存在问题。
（2）注册会计师抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听客户工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对。静秋坐在池边栅栏，仅听工作人员报数，该审计程序存在问题。
（3）对于鳄鱼这种非库房存放的、不易计量而需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作，如以4个数字的平均值作为每个养殖池中饲养鳄鱼的估计数的做法是否正确。
（4）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。静秋的存货监盘工作两天完成，应保持职业怀疑态度，特别关注存货是否存在移动情况。
（5）有4个养殖池是空的，静秋应保持职业怀疑态度，查明4个养殖池为空的原因。
（6）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货。静秋在执行审计程序时应注意这一点。
（7）存货盘点完成后，应当执行抽盘并观察存货盘点现场。
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